實(shí)際上，現行的營(yíng)業(yè)稅和消費稅一樣屬價(jià)內稅，而增值稅是價(jià)外稅。價(jià)內稅是由銷(xiāo)售方承擔稅款，銷(xiāo)售方取得的貨款就是其銷(xiāo)售款，稅款將由銷(xiāo)售款來(lái)承擔并從中扣除。價(jià)外稅是由購買(mǎi)方承擔稅款，銷(xiāo)售方取得的貨款包括銷(xiāo)售款和稅款兩部分。用公式可以清楚說(shuō)明價(jià)內稅與價(jià)外稅的區別：價(jià)內稅的稅款=含稅價(jià)格×稅率；價(jià)外稅的稅款=[含稅價(jià)格/（1+稅率）] ×稅率=不含稅價(jià)格×稅率?？梢詳嘌?，那些毫無(wú)思想準備的企業(yè)將在“營(yíng)改增”中碰得頭破血流，甚至關(guān)門(mén)破產(chǎn)。

為引起建筑企業(yè)對“營(yíng)改增”的關(guān)注，并呼吁基層建筑業(yè)管理部門(mén)給予足夠重視，本文提出要做好“四大準備”。

據說(shuō)，早在2004年財稅部門(mén)就有“營(yíng)改增”的設想，當時(shí)的建設部計財司在認真調研的基礎上，向財稅部門(mén)提出“建筑業(yè)是微利行業(yè)”、“建筑企業(yè)進(jìn)項稅扣除有困難”等許多實(shí)際問(wèn)題。財稅部門(mén)采納了意見(jiàn)，推遲了改革，建筑業(yè)企業(yè)仍然維持原有征稅辦法。

現在，經(jīng)過(guò)國務(wù)院常務(wù)會(huì )議同意，決定開(kāi)展深化增值稅制度改革試點(diǎn)，財政部和國家稅務(wù)總局以通知形式下發(fā)了財稅[2011]110號文件，建筑業(yè)“營(yíng)改增”雖然試點(diǎn)工作暫時(shí)推遲，但也是遲早的事。110號文件明確規定，建筑業(yè)和交通運輸業(yè)一起，適用11%稅率，原先寄希望于在稅率確定上“討價(jià)還價(jià)”以減輕建筑業(yè)負稅的幻想破滅。110號文件還明確，建筑業(yè)和交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)、現代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和轉讓無(wú)形資產(chǎn)一起，原則上適用增值稅一般計稅方法，即用銷(xiāo)項稅減進(jìn)項稅來(lái)確定繳稅額。文件中這兩項規定意味著(zhù)，行業(yè)微利現狀在持續，建筑企業(yè)獲取增值稅發(fā)票困難無(wú)法按理論扣除等問(wèn)題將繼續存在的實(shí)際情況下，建筑業(yè)卻要面對剛性稅制改革新政了。所以，建筑企業(yè)必須要從思想上和心理上對“營(yíng)改增”做好無(wú)條件承接的準備。 

首先，要認識到深化增值稅制度改革是國家宏觀(guān)層面上的大事，作為企業(yè)必須積極配合、嚴格執行。國家的稅制改革是進(jìn)一步完善稅制，按照國際通行做法避免重復征稅，初衷是要減輕企業(yè)稅負。從企業(yè)角度來(lái)講，要積極行動(dòng)，配合整個(gè)行業(yè)把這一惠民政策落“實(shí)”。要抓住“營(yíng)改增”在建筑業(yè)推遲試點(diǎn)的契機，“亡羊補牢”的工作顯得特別重要。努力把可能出現的各種不利因素降到最低程度，避免進(jìn)一步加重企業(yè)稅負，使稅負政策環(huán)境更趨惡化，保證全行業(yè)健康發(fā)展。

其次，建筑企業(yè)管理者要從心理上做好準備。按照“營(yíng)改增”對建筑業(yè)確定的征收稅率和計稅方法，在大多數建筑業(yè)企業(yè)管理依然粗放的情況下，負擔加重是無(wú)疑的。只有改革和完善內部體制機制，進(jìn)而提高企業(yè)內控水平，才能應對這一嚴峻形勢。企業(yè)必須及早準備，把“營(yíng)改增”看做是倒逼自己加強自身管理、提升管理水平的良好機遇。

既然文件下發(fā)了，稅率也確定了，按道理企業(yè)只有執行的份，但建筑業(yè)的實(shí)際情況不容忽視、也不應忽視，我們行業(yè)有責任在試點(diǎn)之前再研究、再反映、再爭取。

住建部2012年4月5日又以建辦計函[2012]205號文下發(fā)了“關(guān)于組織開(kāi)展建筑業(yè)及相關(guān)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅問(wèn)題調研工作的通知”，要求全國建設行政主管部門(mén)“對企業(yè)2011年營(yíng)業(yè)稅繳納情況進(jìn)行摸底，對將要進(jìn)行的營(yíng)業(yè)稅改增值稅稅負情況進(jìn)行測算并進(jìn)行對比，分析研究實(shí)施此項稅收對建筑業(yè)企業(yè)及相關(guān)企業(yè)的影響，提出應對政策建議”。這實(shí)際上是為了更好地貫徹落實(shí)國務(wù)院“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”重大部署的有為之舉，以便更好地引導企業(yè)做好“營(yíng)改增”的各項準備工作，更好地了解企業(yè)稅改過(guò)程中可能遇到的問(wèn)題。

江蘇省建筑市場(chǎng)管理協(xié)會(huì )在得知“營(yíng)改增”并且稅率可能在6%~11%之間的消息之后，知道這項政策調整非同小可，電話(huà)邀請十多家企業(yè)進(jìn)行估算，目的是初步了解稅率定在多少才與現行3%營(yíng)業(yè)稅負擔相當。反饋意見(jiàn)認為，增值稅稅率定在8%與現行營(yíng)業(yè)稅3%差不多，定在8%以下可適當減輕負擔，11%肯定會(huì )加重企業(yè)負擔。有一房建總承包特級企業(yè)的總會(huì )計師，按常規土建項目的百元產(chǎn)值比例做了測算，分析結果見(jiàn)表1。

綜合上述分析得出：100元的產(chǎn)值，按增值稅11%計算，應交銷(xiāo)項稅為9.91元，可抵扣進(jìn)項稅5.93元，應繳稅3.98元。而現行營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，百元產(chǎn)值應繳稅3元。“營(yíng)改增”后百元產(chǎn)值多繳稅額為：3.98元－3元=0.98元。每百元產(chǎn)值多繳稅0.98元，企業(yè)稅收負擔增加了32.7%。

當然，一家企業(yè)的初步測算可能會(huì )以偏概全，所以才需要對全國范圍內不同類(lèi)型、不同規模、不同所有制形式的建筑業(yè)企業(yè)進(jìn)行“面”上的調研和測算，抓住建筑業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)推后的有利時(shí)機，為有關(guān)部門(mén)提出符合建筑業(yè)實(shí)際情況的相關(guān)政策建議。

最近，筆者實(shí)地調查了幾家已根據實(shí)際發(fā)生數認真測算的企業(yè)，結論是“營(yíng)改增”后建筑業(yè)企業(yè)的稅負要比前文所提的估算情況嚴重得多。詳見(jiàn)表2。

由此看來(lái)，財政部負責人答記者問(wèn)中，認為“營(yíng)改增”對經(jīng)濟社會(huì )發(fā)展積極作用是“五個(gè)有利于”，其中之一“有利于降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力”是很鼓舞人心的。但對建筑業(yè)而言，“營(yíng)改增”不僅不能減負，卻要大幅度增加企業(yè)稅負，由此將影響建筑業(yè)健康發(fā)展，這就需要慎重行事了。

加強企業(yè)管理，這在建筑行業(yè)是老生常談的話(huà)題。市場(chǎng)形勢好，政策相對寬松的時(shí)候，輝煌的業(yè)績(jì)往往遮蓋了管理上的矛盾和問(wèn)題，在經(jīng)濟增長(cháng)放緩、市場(chǎng)競爭激烈程度加劇，特別是稅收政策、經(jīng)濟政策趨緊的時(shí)候，許多企業(yè)的深層次矛盾都將暴露出來(lái)。因此，在“營(yíng)改增”這一關(guān)鍵時(shí)刻提出加強企業(yè)管理，尤為重要。

• 有些企業(yè)對于分公司的管理一直是“一腳踢”承包管理，滿(mǎn)足于“交點(diǎn)”（利潤）的經(jīng)營(yíng)模式，使分公司的管理成為企業(yè)管理的一個(gè)盲點(diǎn)?，F在讓這些不重視基礎管理的分公司拿出稅收要求的可抵扣資料，談何容易！

• 有些企業(yè)很多項目經(jīng)理是掛靠的，這些掛靠的項目經(jīng)理往往本身就是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險所在?，F在要按照規矩建章立制，其反應無(wú)非是兩個(gè)：一是抵制，二是走人。而企業(yè)卻走不了，將如何應對？

• 有些企業(yè)合同管理不嚴，經(jīng)營(yíng)行為隨意，發(fā)生經(jīng)濟糾紛拿不到合法票據也無(wú)所謂，得過(guò)且過(guò)?，F在情況不同了，如果再發(fā)生這樣的事情，無(wú)合法票據來(lái)抵扣，企業(yè)就必須為此納稅買(mǎi)單。企業(yè)是不是應該考慮要完善公司一系列管理制度？公司章、合同章、財務(wù)專(zhuān)用章、企業(yè)證照、法人委托書(shū)等，還能不能隨便使用？為了應對稅制改革，很多企業(yè)必須做許多針對性的準備工作。如：內部經(jīng)營(yíng)結構和核算單位的調整，核算項目和記賬科目設置的細化，設備購置計劃的變更，以至于內部控制制度的修訂等。

為了適應此次稅制的重大改革，讓企業(yè)管理跟得上形勢，首先要搞清楚，“營(yíng)改增”為什么會(huì )讓施工企業(yè)納稅發(fā)生如此大的變化。

據調查，問(wèn)題的關(guān)鍵在于理論上可取得進(jìn)項稅發(fā)票的部分約占總收入的70%，而實(shí)際上這個(gè)數據是35%，加上理論上也無(wú)法取得進(jìn)項稅發(fā)票的部分占總收入的30%，即實(shí)際上無(wú)法抵扣進(jìn)項稅的支出占總收入比重達65%左右。不能取得進(jìn)項稅發(fā)票的主要原因有以下10個(gè)方面：

當然，以上列舉的10個(gè)方面，有些是國家政策本身規定必須征稅的項目，作為征稅基數不可以抵扣，之所以反映出來(lái)是因為這些指標內含也發(fā)生了變化。增值稅，顧名思義是對增加值所征的稅。增加值是指企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中創(chuàng )造的新增價(jià)值和固定資產(chǎn)的轉移價(jià)值。按國家統計局有關(guān)規定，建筑業(yè)增加值是按收入法計算，包括勞動(dòng)者報酬、生產(chǎn)稅凈額、固定資產(chǎn)折舊、利息凈支出和其他支出、大修理基金以及營(yíng)業(yè)盈余六個(gè)部分之和。其中，變動(dòng)大、影響大的是勞動(dòng)者報酬部分。根據規定，凡在本年成本費用中列支的工資（薪金）所得、職工福利費、社會(huì )保險費、公益金以及其他各種費用中含有和列支的個(gè)人報酬部分，都作為勞動(dòng)者報酬統計。這樣計算下來(lái)，建筑業(yè)人工費占總產(chǎn)值的比重從過(guò)去實(shí)行百元產(chǎn)值工資含量時(shí)的17%，一路上升到20%~30%，越是大型的、管理規范的企業(yè)，人工費用占比就越高。

通常測算，建筑業(yè)增加值占建筑業(yè)總產(chǎn)值比重是按20%左右。根據國家統計年鑒公布2005~2010年建筑業(yè)增加值、建筑業(yè)總產(chǎn)值數據計算，其比重分別為：19.97%、19.53%、19.48%、20.13%、20.33%和19.77%。這是理論上的，現在確定建筑業(yè)增值稅率11%，如果是依據多年增加值的理論數據，或者據此測算銷(xiāo)項稅減進(jìn)項稅來(lái)比較實(shí)行“營(yíng)改增”政策前后企業(yè)稅負的增減，那必然帶來(lái)理論與實(shí)際的嚴重脫節。

首先，隨著(zhù)人工費上漲和社會(huì )保障制度逐步完善，勞動(dòng)者報酬在工程成本中占比一路上漲，僅這一塊，已遠遠突破20%這個(gè)理論測算線(xiàn)，加上規定必須填報的另外五部分內容，實(shí)際增加值占總產(chǎn)值比重一般都在30%以上，按11%征稅，明顯偏高。

其次，由于總分包體系的存在和市場(chǎng)客觀(guān)存在的大量掛靠現象，造成建筑業(yè)產(chǎn)值重復上報，總產(chǎn)值數字的水分不可小視。所以，確定增值稅稅率要理論與實(shí)測相結合才能更貼近實(shí)際。

目前，建筑業(yè)的“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作推后，一旦進(jìn)入試點(diǎn)階段，可能還會(huì )發(fā)現許多意想不到的問(wèn)題。企業(yè)要針對不能取得進(jìn)項稅發(fā)票的主要原因，從自身管理上想辦法，增強“堵漏”意識，以盡量減少損失。